表2.4に仕訳帳の例を示す。 なお、以後、借方、貸方の表記は省略する。
いくつか、わからない行があるかも知れないが、まず第 1 行を見て欲しい。 これは預金400を下して現金を得たことを示す。 つまり、預金という財産が減るのでそれを右の貸方に書き、 現金という財産が同額増えるのでそれを左の借方に書く。 こうした取引では資産と負債が必ず同時に増減する。 つまり左右の平衡は決して崩れない。
第 2 行は、切手4を購入したときの取引を示している。 このときには、純粋な現金財産の減少が起る。このようなタダ損は、 前章で述べた名目勘定(nominal accounts)の費用(expenses,costs)の科目を導入して、 強制的に平衡をとる。 ここでは、「!雑費」という名目勘定科目で受けた。
厳密には、切手のような消耗品を買うと、一時的に消耗品が財産として増える。 しかし、消耗品は短期間に使ってしまうので、 買った瞬間に消え失せるとみなす。 一方、家具のようなものは、 次期にもスットクとしてかなり長期間存在し得るので、 備品として財産扱いをする。
タダ儲も不平衡発生の要因となる。 このようなタダ儲は、名目勘定(nominal accounts)の収益(income,revenue)の科目を導入して、 強制的に平衡をとる。 例えば、商品を安く買って、高く売る場合に、儲が発生する。 第 3 行と第 4 行は、9日に現金600で商品を仕入れ、 11日に現金720で売上げたことに対応した記述である。 このことにより、計120を儲ている。 この財産増加は名目勘定科目の収益で対処する。 「!仕入」は現金財産の減少に対応する費用であるが、 「!売上」は現金財産の増加に対応するので、収益である。 この場合、収益が720で費用が600と言うことは、 差額 120 の儲があったことを示す。
実はこのとき、商品という資産が増えたり減ったりしているのであるが、 本章では商品を消耗品のように扱って、仕入れたときには現金の 純減だけがあり、売上げたときには現金の純増だけがあると取り扱う。 商品を財産として厳密に扱う方法については、あとに扱うので、 とりあえずは無視して欲しい。
摘要欄に「掛買仕入」、コメントに「1) 本章では仕訳帳には含めない」と 書かれた行がある。 これは、掛取引(accrued transaction)で仕入を行ったことを示す。 いわゆるツケによる購入である。 この時点では現金や預金などの財産の増減がないため、 この行は参考のために示しただけと理解して欲しいが、 商品といった今は無視をしている財産の増加があるため、 この行を意味のある取引として扱う場合もある。 それについては次章以後で述べるので、本章では無視して欲しい。
掛買であるから、いずれ現金で支払う義務がある。 下から 2行目の摘要欄に「買掛金支払」とある行は、 この掛買の一部の支払を示している。 この時点では確かに現金財産の減少があるので、この行の取引は無視できない。
同様に「掛売売上」「2) 本章では仕訳帳には含めない」 と書かれた行があるが、これは売上があったが、支払を掛にされたことを示す。 これも参考として示した。 前者と逆の立場である。 この掛売分は、いずれ現金として回収する必要がある。 下から 3行目の摘要欄に「売掛金回収」とある行は、 このツケの一部の受領を示している。 この行の取引も、現金財産の増加があるので、無視できない。
「借入金」と、その次の行は、特に説明を要さないと思うが、 新たな借入金を設定し、預金口座に振り込まれたことと、 借入金の利息が引き落されたことを示す。 その他の行は概ね、営業活動に沿って発生した雑費の支出である。
