まず、見越勘定取引であるが、取引発生以後、時間を置いて入金がある 場合については、取引発生時に入金見込を示す未収(入)収益のような 債権(credit)的な資産を設定する。 この設定は入金が完了した時点で、現金のような別の資産増に移動することで 消失する。 こうした取引時に資産となり、以後の回収で消失する概念としては、 以下のような発生勘定科目がある。
前章で示した仕訳帳を例とすると、表3.1に見られるように、 前表で「2) 本章では仕訳帳に含めない」とのコメントの付いた「掛売売上」の 行を生かし「売掛金」を設定する。 また、最後の行の売掛金回収の仕訳は、その時点で「!売上」があったように 書かれていたが「売掛金」を減らすように書き換える必要がある。 なお、この行の取引では一部の回収しかできていない。
このようにすると、何が便利かを考えてもみよう。 まず売掛金は実在勘定とみなしていることから、資産のうちである。 19日の時点で、名目勘定が実在勘定になっているので、この時点で資産が 増加したことになる。 31日には、実在勘定と実在勘定の資産の移動が起きているだけである。 まとめてみると、資産の増加は取引の発生時にのみ起きている。 これが、売掛金を実在勘定として導入した最大の理由である。 さらに、資産であるから、会計期間をまたがって繰越することが可能である。
これを現金主義会計に対する表3.2のような仕訳の追加で 扱うこともできる。
つまり、追加仕訳には常に「売掛金」と「!売上」の対が現われる。 これらの仕訳から、現金との組み合わせだけを取り出すと、現金主義の 仕訳表となり、すべての行を採用し、左右の同じ項を相殺をすると、完全に 発生主義の仕訳表になる。
