発生主義を採用したときの財務諸表

発生主義で生じた新たな勘定科目は、掛取引の処理と期末における棚卸や減価償却の処理である。ここに本章で変更あるいは追加した仕訳を表3.24に改めて示そう。なお、引当金などについては省略する。

まず、掛取引に関しては、日々、取引が発生するごとに、発生主義を意識して仕訳すればよい。

**図 3.24:** 前章の仕訳帳に対する掛取引に関する補正
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{rllr\vert lrl} \cline{3-6} 1/13&掛買... ... &1000 &現金 &1000 &1) に対応(変更)\\ \cline{3-6} \end{tabular} \end{figure}$

また、棚卸や減価償却については、期末に行わなければならない新たな仕事であり、仕訳は表3.25のようになる。

**図 3.25:** 前章の仕訳帳に対する棚卸および減価償却に関する補正
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{rllr\vert lrr} \cline{3-6} 1/31&棚卸... ...却&!減価償却費&160&減価償却累計&160\\ \cline{3-6} \end{tabular} \end{figure}$

上記に示した発生主義に基づく仕訳を追加して得られた フロー試算表(trial balance of flow)を、表3.26に示す。ここでも、最終の貸借対照表を意識して、数値の正負に関わらず、資産科目は左借方に、負債・純資産は右貸方に置く記入法にしたがった。したがって、現金は負数であるにも関わらず、左借方に置いた。もちろん、こうした科目は正数になるように左右反対に置くことも可能である。なお、減価償却累計は、前述のように、常に負数として資産側に置くことになっている。

**図 3.26:** 発生主義に基づくフロー試算表
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\multi... ...50 &減価償却累計 &-160 & & &3550\\ \hline \hline \end{tabular} \end{figure}$

これを表3.27のように、名目フロー試算表と実在フロー試算表に分割する。

**図 3.27:** 発生主義に基づくフロー試算表の分割
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\multi... ...冦澤� &-160 &*当期利益 &186 &646\\ \hline \hline \end{tabular} \end{figure}$

前章と比較すると、発生主義による変更が入った分だけ、当期利益が変化している。

これを前期貸借対照表に加えると、発生主義に基づく損益計算書(profit loss statement, P/L, income statement)と 貸借対照表(balance sheet, B/S)がただちに得られる。それを表3.28に示す。

**図 3.28:** 発生主義に基づく損益計算書と貸借対照表
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\multi... ...0) &　(*当期利益)　&(186) &3646 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{figure}$

ここでは一ヶ月の損益計算書と貸借対照表を示したが、これらは通常、毎月計算するものではなく期末に計算する。手順はほぼ同様であるが、さらにいくつかの補正を加える。それについては、次章を見ていただきたい。

念のため、新たに作成されたり、修正を要する総勘定元帳(general ledger)も表3.29に示しておこう。

**図 3.29:** 発生主義を取り入れたときに変化する総勘定元帳
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{lllr\vert lrr} \hline \hline 日付&�... ...末平衡残高 &*買掛金 &260 & & &0 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{figure}$

$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{lllr\vert lrr} \hline \hline 日付&�... ...森媚長�& & &!*減価償却費 &160 &0 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{figure}$

これらから作成した残高試算表(trial balance, T/B)を表3.30に示す。

**図 3.30:** 発生主義に基づく残高試算表
$\begin{figure}\centering \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\multi... ...0 &減価償却累計 &-160 & & &6550 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{figure}$

これを分割して配置を変えることからも、先に示した損益計算書と貸借対照表が得られる。