税引前に行う決算作業

決算(settlement of accounts)における最初の作業は、法人税等の税金の対象となる税引前利益(income before tax, gross income)の算出である。まず、前期末の財産状況を表した前期貸借対照表(preceding balance sheet, preceding B/S)を表4.1に示しておこう。前章の創業時のものが使えるとわかりやすいかとも思ったが、いろいろな概念を学ぶために、何年か経った状態のものを示す。未払いの買掛金や未払金、法人税(corporate tax)等、配当金(dividends)、また、未収の売掛金、前払費用などがあり、投資として購入した有価証券も保有しているとしよう。

右貸方の大項目である *純資産とは、資産から負債を引いた平衡残高である。創業後、しばらく経っているので、当初の資本金よりは利益が積み重なっている。この利益は、*利益剰余金(earned surplus)という中項目によって表現されている。またその小項目である利益準備金(profit reserves)とは、将来起る可能性のある出費を予測して、一定の歯止めをかけるために利益剰余金を小さく見せる手法である。これらの詳細については、本章で後述する予定なので、今はまだ正確には分らなくてもよい。

**図 4.1:** 前期貸借対照表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\m... ...〈240〉\ \ \,&3000 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

仕訳帳(journal)は本来、日々記録していくが、それは余りにも膨大なので、ここでは一年間の仕訳をある程度まとめて、簡略化したものを表4.2に示す。まず最初の 3行で、未払だった前期の未払金、前期分の法人税等や配当金を支払っている。さらに買掛金の一部を支払い、未収だった売掛金の一部を回収している。また、当期の中間で配当金を支払っているとした。 ^4.1

**図 4.2:** 仕訳帳のまとめ
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llr\vert lr} \hline \hline 摘要... ...賞与 &10 &預金 &10 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

最後の方で賞与^4.2や棚卸や減価償却の処理も行っている。次章のキャッシュフロー計算書の説明の都合上、減価償却累計ではなく備品 (減) を用い、!仕入および !棚卸資産増はまとめて !売上原価で処理しているが、本質的差はない。

なお、この表で初めて現われた、中間決算における仮払配当金について、少し説明しておこう。配当金は支出であるので、一般に、こうした仕訳は左借方に名目勘定を置いて、平衡をとる。ところが、ここに税法上の問題が生じる。法人税は年度末の当期利益 (厳密には税引前利益) に対して、課税される。しかし、この計算の際、配当金は当期利益の計算から除外することになっている。つまり配当金は費用として税金の対象から控除できないのである。 ^4.3このため、期中の配当金支払の際は常に、左借方に仮の実在勘定を置き、期末の利益の計算に影響がないようにするのである。この仮払配当金の項は、後に述べる株主資本等変動計算書で処理される。

「仕訳帳のまとめ」を勘定科目ごとの統合項でまとめて、表4.3のフロー試算表(trial balance of flow)を作成する。

**図 4.3:** フロー試算表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\m... ...�� &130 & & &1005 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

このフロー試算表を名目勘定部分と実在勘定部分に分けると損益計算書と貸借対照表が得られる訳であるが、その際、各々の部分では平衡がとれなくなるので、それぞれ同じ値となる平衡残高を入れる。この時点での平衡残高は、この値に依存して税額が決定され、さらに税金を支払ったりするので、税引前利益(income before tax, gross income)と言う。 法人税(corporate tax)、住民税(municipal tax)、事業税(business tax)はこの税引前利益を基本に算定されることになる。

$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline &!*税引前利益 &1080 &*税引前利益 &1080 \\ \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

フロー試算表にこの仕訳を加え、名目勘定分と実在勘定分に分割し、さらに前期貸借対照表を加えると、表4.4に示す損益計算書と貸借対照表が得られる。

**図 4.4:** 税引前の損益計算書と貸借対照表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\m... ...�1080〉\ \ \,&4005 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$