総勘定フロー計算書

まず、すべての実在勘定に対してその増減の原因がどこにあるかを示す表を、容易に作成できることを示そう。本書では、これを総勘定フロー計算書(general flow statement)と呼ぶことにする。つまり、総ての実在勘定の増減 (フロー) の原因を名目勘定である !収益と !損失によって示したものである。

作業は残高試算表の作成する際に利用したフロー試算表を利用する。ここでは、第4章「期末決算」の章で示したもの、それも、こうした作業は、最終の決算後に行うことが多いので、その時点のものを対象としよう。つまり、同章の頭に示した「仕訳帳のまとめ」に、税金の処理、中間配当金等の処分、利益処分の仕訳を加えたものからスタートする。

これら仕訳で、実在勘定と名目勘定が組み合わされたものに着目してみよう。例えば、表5.1のような仕訳を見てみよう。

**図 5.1:** 実在勘定と名目勘定の組み合わせ
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llr\vert lr} \cline{2-5} 掛買仕入... ...� &1205 &買掛金 &1205 \\ \cline{2-5} \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

これは、負債の買掛金が増加しているが、それは、!売上原価 (仕入) に使われたことを意味している。このように、実在勘定と名目勘定の組み合わせを見ると、実在勘定の増減の理由が !費用または !収益によって、明白にわかる。

やや面倒なのは、実在勘定同士からなる仕訳である。こういった仕訳には、ちょっとした工夫をする。例えば、表5.2に示す「仕訳帳のまとめ」の売掛金回収の仕訳を見てみよう。

**図 5.2:** 実在勘定と実在勘定の組み合わせ
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llr\vert lr} \cline{2-5} 売掛金回... ...� &1275 &売掛金 &1275 \\ \cline{2-5} \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

この仕訳は、!売上に対し受領しなければいけなかった売掛金を、この時点で現金受領したことを示している。つまり、現金という立場では、究極的に !売上に相当する収入があり、未払金という立場では !売上に相当する減少があったことになる。そこで、この仕訳を表5.3のように !売上という名目勘定を狭んで、二行に変更する。この作業は実は第3章「発生主義」で述べた発生主義による現金主義会計に対する補正と同じものである。

**図 5.3:** 実在勘定と実在勘定の組み合わせを名目勘定を挟んで分離する
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llr\vert lr} \cline{2-5} 売掛金回... ...金 &1275 &!売上 &1275 \\ \cline{2-5} \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

上記の仕訳は次のように理解する。第 1 行は、!売上という名目での収入があって、現金が増加した。第 2 行は !売上という名目での収益があって、売掛金が減少したと読むのである。現金に対しては増加要因になっているのに対し、未払金に対しては減少要因になるので注意が必要である。

こうした作業の際、間に入れる名目勘定科目は未払、未収、前払、前受などの発生勘定科目との取引の場合には、直接取引した場合に用いる名目勘定を利用する。したがって、売掛金には !売上を、買掛金には !売上原価を用いる。また借入金や備品に対しては、!借入金設定、!借入金返済、!備品購入、 !備品売却、!備品廃棄といった名目勘定を用いる。その他の実在勘定に対しても、適宜、適切な名目勘定を対応させて欲しい。なお、キャッシュフロー計算書関連の名目勘定は、収益と費用を相殺した 純額表示(net amount representation)でなく、これらをきちんと分けた 総額表示(gross amount representation)にすることになっているので注意して欲しい。

こうした作業は仕訳帳を変更するため、一見、今までの財務諸表の計算に影響が出そうであるが、残高試算表にしても、今まで述べたフロー試算表にしても、上記後半の二行の名目勘定は相殺して消え失せるため、結局影響は残らない。

以下、同様の作業を、すべての仕訳に行って、実在勘定を分離した仕訳帳を表5.4のように作成する。

**図 5.4:** 実在勘定科目を意識して仕訳分離した仕訳帳
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llr\vert lrl} \hline \hline 摘要... ...払&!賞与 &10 &預金 &10\\ \cline{2-5} \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llr\vert lrl} \cline{2-5} 法人税�... ...84 &*利益剰余金 &684 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

この作業の結果、各行ごとに、それぞれ一つの実在勘定が責任を持つことになる。この仕訳を実在勘定ごとにまとめたものが、表5.5に示す 総勘定フロー計算書(general flow statement)である。この概念は本書でのみ導入したものであり、本来は総実在勘定フロー計算書と呼ぶべきかも知れない。

**図 5.5:** 総勘定フロー計算書
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &\m... ...益剰余金 &544 &814\\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

この表から、各実在勘定が、どのような理由で増減したかが一目で見える。なお、実在勘定の財産としての正負性をはっきりするために、負数になっても、貸借対照表と同じ側に配置した。したがって、負数の場合には、その実在勘定は減少したことを示す。もちろん、正数となるように左右置き換える表示法もある。このうち、キャッシュに関わるものだけを取り出してまとめたものが、資金繰り表やキャッシュフロー計算書(cashflow statement, CFS)である。