損益計算書と貸借対照表の為替換算調整

期首貸借対照表とフロー試算表を合併し、「c」と「n」の区別を無視して表記すると、期末の貸借対照表と損益計算書が得られる。この際、フロー試算表の右欄外に「*」を付けた行は最初から無視すると楽である。

まず P社の貸借対照表は、今迄の手法と同じように作成できる。

**図 8.7:** P社の期末の損益計算書
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline &\multicolu... ...�鑅そ菠��&1720& & &2220\\ \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

**図 8.8:** P社の期末の貸借対照表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline &\multicolu... ...P当期未処分利益&1720)&11740\\ \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

S社の期末の貸借対照表については、単純に期首貸借対照表にフロー試算表を加えるだけではいけない。というのは、期首貸借対照表はほぼ期首のレート22円/F で、またフロー試算表はほぼ期中の平均レート25円/F で、さらに、期末の貸借対照表はほぼ期末のレート26円/F で換算するため、異なるレートが混在しているからである。

これらの矛盾はすべて為替換算調整勘定という科目で調整する。例えば、「売掛金」は F40 から F18 増えるので、 F58になるが、円建てでは、期首で $40\times 25=880円$ 、フロー試算表では $18 \times25=450円$ 増えたとされ、期末では $58\times26 =1508円$ になるとされる。そこで、フロー試算表にこの矛盾を解消すべく、

なる為替換算調整勘定を加える。同様にして、他の実在勘定についても、すべて次の式により為替換算調整を行なう。

$\displaystyle 為替換算調整勘定 = 期末実在勘定(外貨建て) \times 期末レート$
$\displaystyle - 期首実在勘定(外貨建て) \times 期首レート - 仕訳額(外貨建て) \times 平均レート$			(8.1)

例えば、売掛金の場合には次のように仕訳けられる。なお、為替換算調整勘定については、貸借対照表で使われるため、「c」と「n」の区別は不要である。

**図 8.9:** 為替換算調整
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{llrrr} \cline{2-5} & &F &円/F &�... ...換算調整勘定&0 &- &178\\ \cline{2-5} \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

他の実在勘定についても同じ作業を行なうことになるが、これはかなりの行数になるので、以下にはまとめたものを示しておく。

**図 8.10:** 為替換算調整
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lr} \hline &S現金と預金... ...換算調整勘定&1&S未払利息 &1\\ \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

期首貸借対照表にフロー試算表と為替換算調整勘定をすべて加えると、期末の損益計算書と貸借対照表が得られる。逆に期首、期末の損益計算書と貸借対照表から円建てのフローを予測する場合には、この為替換算調整を逆に適応することが必要なことは言うまでもないであろう。

参考のため、対応のとれるものは外貨建ての値とレートを示したが、多くのものはフロー試算表のレートである期中の平均レート 25円/Fとなっている。例外は貸借対照表の資本金も、資本金を購入した時点のレート 20円/Fで換算されている。利益剰余金も例外であり、期首の利益剰余金に、損益計算書より移動された利益剰余金を加算することで決定される。

これらのレートの齟齬は、最後にすべて為替換算調整勘定という項で処理される。したがって、利益剰余金と為替換算調整にはレートという概念はない。

まず損益計算書の最後の二行である。中間支払配当金は中間配当支払時の 24円/F で換算されている。また、最後の行の !利益剰余金積立は、これらの結果決定されるので、レートという概念は無くなっている。

**図 8.11:** S社の貸借対照表と損益計算書
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlrrr\vert lrrrr} \hline &\multi... ...校残汗梓��&- &- &232)&3666\\ \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$