貸借対照表と損益計算書

繰り返しになるが、簿記は何のために行うかというと、財産の管理、つまり財産の変動と現状把握をするためといえる。身近な現金出納帳を見てみよう。第一行目に前期繰越金がある。その後に、期中(during period, interim(adj.))の日々の現金移動が書かれている。そして最後に次期繰越金が計算される。これと同じことを、財産全体に対して行うことが、会計(accounting)であり、その際の記帳の仕方が複式簿記(double-entry bookkeeping)なのである。

これで、現金出納帳の前期繰越金に相当する部分と、日々の財産移動の記帳ができたことになる。日々の財産移動を記した部分を仕訳帳(journal)と呼ぶ。例として、今迄述べた主な仕訳をまとめたものを仕訳帳としてみよう。

$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &借... ...　 &300 &備品　 &300 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center}\end{figure}$

現金出納帳の場合には、前期繰越金と日々の記帳は一つの帳簿に記載されるが、複式簿記の場合には、前期繰越金は期首貸借対照表、日々の記帳は仕訳帳に記帳されるので、これらをつなげることで、期末における財産一覧、つまり貸借対照表を作成することができる。まず、期首貸借対照表と仕訳帳を繋げたものを記載しておこう。

**図 1.9:** 現金出納帳に対応するもので期首貸借対照表と仕訳帳を繋いだ表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &借... ... &300 &備品　 &300 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

これを、同じ項目ごとにまとめておこう。例えば、現金という項は左右にあるが、左借方の合計から右貸方の合計を引いたものを、左借方に記載する。備品も同様である。借入金は、右貸方だけを合計し、右貸方に記載する。こうして作成されたものを残高試算表(trial balance, T/B)と呼ぶ。

**図 1.10:** 残高試算表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &借... ...禹饂� &5000 &15500 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

この財産部分の実在勘定を抜き出したものが、現金出納帳における次期繰越金に対応することは、理解できよう。ところがそうしてみると、左右の平衡がとれなくなっている。それは !雑収入に対する財産増や !廃棄による財産減などがあったからである。この不平衡分は !雑収入-!廃棄=500-300=200 で、明かに得をしている。そこで、この表から名目勘定部分だけを取り出し、その不平衡分を当期利益(current profit, current income)と書こう。

**図 1.11:** 損益計算書
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &借... ...利益 &200 & & &500 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

平衡をとるため、当期利益は費用の置かれる左借方に置くが、平衡残高であることを明示するため「!*」を付けてある。この表を損益計算書と言う。

これに対応する財産増があるはずなので、それを期首の純資産に加えたものを改めて純資産として記載すると、確かに実在勘定だけで平衡がとれた表が作成できる。

**図 1.12:** 期末貸借対照表
$\begin{figure}\begin{center} \begin{tabular}{rlr\vert lrr} \hline \hline &借... ...禹饂� &5200 &15200 \\ \hline \hline \end{tabular} \end{center} \end{figure}$

これが期末の財産状況を表した貸借対照表である。現金出納帳の繰越金では、年度を越えて繰り越すのは現金という財産だけである。複式簿記も同様に数は多くなるが、財産の部分だけを繰り越す。つまり期末貸借対照表が繰り越されて、次期の期首貸借対照表ともなるのである。一方、損益計算書とは、現金出納帳で言えば、現金変化が何によるかを示したもので、どのような収入があったか、食費とか住居費とかなどどのような支出があったかを、一覧でわかるようにしたものである。

期首貸借対照表		当期仕訳帳	$\rightarrow$	!損益計算書		期末貸借対照表
(前期繰越)		(日々の仕訳)		(増減の原因)		(次期繰越)

ちなみに、企業の運営にはいくつもの目標があるが、もっとも重要なのは、企業の財産 (純資産) を増すこと、つまり、毎会計期間における当期利益の最大化とされている。ある意味で極めてわかりやすい企業目的となっている。これに対し、国の関連組織はこのような簡単で見易い指標を持っていないため、とかく目標を見失いがちになるのである。恐らく、投入金額に対するサービスの最大化であろうと思われるが、サービスの計り方が困難であること、その客観性が乏しいことが問題である。